Существует несколько объяснений названия «двойная запись». Вероятно, это связано с тем, что здесь:
• используются два вида записи – систематическая и хронологическая;
• возможно два вида регистрации – синтетический и аналитический учет;
• существует два ряда счетов – счета для учета имущества и счета капитала;
• у каждого счета два равноправных разреза – дебет и кредит;
• любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды – по дебету одного и кредиту другого счета;
• существует два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением: А – П = К, где А – актив (виды имущества); П – пассив (обязательства); К – капитал (собственные источники средств);
• в любой операции участвует два лица – одно отдает, другое получает;
• бухгалтерская работа выполняется дважды – сначала операции регистрируются, а затем проверяются.
Каждая из названных причин может считаться объяснением названия «двойная запись». Исследователи истории бухгалтерского учета называют различные причины такого внимания к новой методологии:
• экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);
• развитие кредитных отношений приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж. Прудон, А.П. Рудановский);
• возникновение компаний привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т. е. хозяйства, что и привело к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);
• эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги привела к необходимости логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).
Возможно, все это в совокупности и привело к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно» один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы – приход и расход. И только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.
А. Литтлтон не только перечисляет предпосылки развития двойной записи, но и выделяет исторические условия, которые привели к появлению новой техники регистрации торговых операций:
объект:
• частная собственность (право передачи собственности),
• капитал (производительно используемое богатство),
• торговля (обмен товарами),
• кредит (использование будущих благ в настоящем);
средство:
• письменность (средство ведения постоянных записей),
• деньги («общий знаменатель» при обмене),
