Нецензурные заметки Евгения Сивкова о российском консалтинге | страница 7

Поэтому текст закона, содержащий список смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, нужно дополнять с учётом арбитражной практики. Кстати, жизнь показывает, что налогоплательщику лучше иметь в запасе сразу несколько обстоятельств, способных снизить размер штрафа. И применительно к каждому виду вменяемых вам налоговых правонарушений лучше этот набор слегка варьировать, не повторяться.

На что можно ссылаться в любом спорном случае – так это на свою стопроцентную налоговую добропорядочность: бюджетных долгов не имеем, недоимки погашаем вовремя. Как тут не смягчить санкции? Эти аргументы действуют лучше всего как раз в случае привлечения компании к ответственности за неуплату налога (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.13 № А32-37825/2012). Впрочем, иногда суды учитывают фат добросовестности и при совершении налогоплательщиком иных правонарушений, например, за просрочку в предоставлении налоговой декларации. К сожалению, в некоторых случаях суды становятся на другую точку зрения, утверждая, что сам по себе факт законопослушного поведения не может признаваться смягчающим обстоятельством, поскольку такое поведение – утверждённая законом норма (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.13 № А05-2128/2013).

Но, на мой взгляд, такой аргумент в споре лишним не будет в любом случае. Важна ведь совокупность обстоятельств, и никто заранее не скажет, какое из них станет решающим в данном конкретном судебном споре. Тогда эти обстоятельства должны быть подтверждены налогоплательщиком. Например, предоставив суду акт сверки расчётов с налоговой инспекцией. Практика показывает, что 95 % судов соглашаются признать такие обстоятельства смягчающими.

Сложное финансовое положение налогоплательщика также считается смягчающим обстоятельством. Если организация сталкивается с угрозой невыплат важных платежей в случае даже частичной уплаты штрафов и налогов (например, оставляет своих работников без зарплаты) – правоприменитель может это зачесть в пользу компании. Кстати, тяжёлое материальное положение в качестве смягчающего обстоятельство прямо указано в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, но только в отношении физического лица. Но поскольку, как я уже отмечал, перечень этот носит открытый характер, никто не станет возражать, если суд по аналогии распространит правило и на юридические лица. Тем более, что тяжёлое финансовое положение организации может напрямую поставить в тяжёлое материально положение и физических лиц (тех же сотрудников компании).