Оценка рисков: Компания может провести новацию или зачет взаимных требований, подвергаясь тем же рискам, что и в схеме: «Аванс» договор займа. Следует помнить, что применение подобных схем требует достаточно продуманного документального оформления и сильно усложняет ведение налогового учета на предприятии. Кроме того, при многократном периодичном применении как заемных, так и вексельных схем взаимосвязь между фактами реализации товаров и получением платежей становится гораздо более очевидной и доказуемой. Задаток является самым спорным вариантом.
Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г, № А05-2537/04-18 Иск ИМНС к ОАО о взыскании штрафа за неуплату НДС с авансовых платежей удовлетворен, поскольку заключение сторонами соглашений о задатке после начала исполнения контракта противоречит общим правилам о задатке, установленным ГК РФ, следовательно, суммы, определенные сторонами по контракту в качестве задатка, могут рассматриваться только как суммы, внесенные покупателем в счет причитающихся с него платежей и, соответственно, должны включаться в выручку от реализации в период их поступления продавцу.
20. Как в интересах оптимизации НДС отсрочить передачу товара
Описание: По причине того, что отгрузка товаров покупателю также влечет за собой немедленное возникновение налоговой базы по НДС, для оптимизации сроков уплаты налога и их отсрочки до получения всей суммы оплаты продавец старается найти такие условия передачи товаров покупателю, при которых имущественные права на товар еще какое-то время остаются в собственности продавца.
Как только покупатель осуществляет оплату в полном объеме либо находит клиента для последующей перепродажи товара, продавец передаст имущественное право на товар либо ему, либо непосредственно конечному покупателю.
Оценка рисков: Например, право собственности может переходить к покупателю товара после получения поставщиком оплаты за товар или через 30 дней после отгрузки. Сторонам договора купли продаж с особым переходом права собственности не стоит забывать, что покупатель до момента реализации действительно не может распоряжаться полученным товаром.
Арбитражные прецеденты: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ. П.7. Суд, применяя положения статьи 39 и пункта 3 статьи 271 НК РФ, и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.
