2) несоответствие доходов и расходов обособленного подразделения;
3) неправильная оценка незавершенного производства;
4) неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
5) неправильное формирование расходов и выручки по сделкам товарообмена (бартеру);
6) применение метода учета затрат, не соответствующего принятой учетной политике;
7) отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, целевое финансирование);
8) отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм оплаты;
9) применение метода определения выручки для целей налогообложения, не установленного учетной политикой организации;
10) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца и др.
В заключение проверки систематизируются полученные аудиторские доказательства, проводится анализ учета доходов и расходов, процесса формирования себестоимости, показателей отчетности о прибыли подразделения и делаются выводы о влиянии выявленных ошибок на достоверность показателей отчетности, размер налога на прибыль и финансовый результат.
Проверка в подразделениях, не выделенных на отдельный баланс и не формирующих себестоимость, ограничивается контролем за полнотой и своевременностью передачи в головную организацию документов, подтверждающих расходы подразделения, и правильностью их оформления.
По результатам проверки аудитор составляет отчет установленной формы, в котором обязательно должна быть дана оценка состояния учета и отчетности в данном подразделении по проверяемым операциям формирования себестоимости и налогооблагаемой прибыли и сформулированы окончательные выводы. Письменная информация по результатам внутреннего аудита руководству компании должна также включать рекомендации по устранению выявленных нарушений, улучшению учета и отчетности по данному бизнес-процессу.
4.5. Проверка операций по реализации продукции (работ, услуг)
Операции по реализации продукции (работ, услуг) во всех структурных подразделениях компании должны обеспечивать выполнение принятой ею сбытовой политики. Руководители подразделений, осуществляющих реализацию продукции, должны быть ознакомлены с «положением о сбытовой политике» компании и формально наделены конкретными полномочиями в этой области: правом заключать договоры поставки с покупателями, реализовывать готовую продукцию или оказывать услуги по этим договорам, получать выручку на свой счет. В таком случае подразделение ведет учет производственной деятельности на отдельном балансе в общеустановленном порядке, т. е. на счете 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации продукции (работ, услуг) и их себестоимость. Выручка от реализации образуется в подразделении, если оно самостоятельно отгружает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) сторонним организациям. Бывает, что заключение договоров является функцией головной организации, а структурное подразделение выполняет работы, которые финансирует головная организация по смете. Счет 90 «Продажи» в таком подразделении не используется, так как свои затраты на выполнение работ (услуг) филиалы передают головной организации, которая возмещает их.
