4) расходы на НИОКР (стоимость научных разработок) в течение двух лет относить на прочие расходы;
5) расходы на освоение природных ресурсов в зависимости от вида расходов списывать согласно ст. 261 НК РФ;
6) расходы на капитальное строительство учитывать равномерно независимо от того, предусмотрена в договоре поэтапная сдача работ или нет (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).
Учет основных средств и нематериальных активов. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Однако по НК РФ некоторые израсходованные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отсюда возникает разница в стоимости имущества по данным бухгалтерского и налогового учета. Во избежание этого в учетной политике рекомендуем указать, что несущественные затраты на приобретение ОС и НМА в бухгалтерском учете организация учитывает в составе текущих расходов. При этом следует указать, какие именно расходы считаются существенными.
Рекомендуем также предложенные специалистами другие варианты учета ОС и НМА:
1) ОС стоимостью не более 10 000 руб. списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ);
2) незарегистрированная недвижимость, которую эксплуатируют, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о регистрации права собственности, что согласуется с п. 8 ст. 258 НКРФ;
3) амортизация ОС и НМА. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться линейным или нелинейным методом. Если начислять амортизацию ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, то не придется делать этого дважды;
4) переоценка ОС. При определении в учетной политике сроков проведения переоценки ОС нужно иметь в виду, что переоценка выгодна, когда в результате снижается стоимость ОС. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но сумма налога на прибыль от этого не зависит (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Учет МПЗ и незавершенного производства. Выбрав для оценки МПЗ в бухгалтерском учете метод ФИФО, организация покажет в отчетности высокую прибыль от операций с запасами и высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. Для целей налогообложения организация может выбрать метод ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ), что позволит уменьшить прибыль от операций с запасами, т. е. сумму налога на прибыль (однако с 1 января 2008 г в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется). Выбирайте выгодный для вашей организации в настоящий момент метод.
