Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Поскольку к договору мены применяются условия договора купли-продажи, товары, служащие предметом сделки, не должны относиться к числу объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Обратите внимание на один частный случай. На основании Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а именно ст. 26 «Ограничения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»: в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными.
Для бартерных сделок (договоров мены) характерными являются срок исполнения сделки не более года (чаще всего меньше), согласование спецификации (перечня, характеристик и оценки передаваемых товаров) до заключения договора, оформление сделки единовременно (единым контрактом).
Примерная форма договора мены (бартерной сделки, контракта) приведена в приложении 1.
Теперь рассмотрим, как отражается операция договора мены (бартера) в бухгалтерском и налоговом учете.
Поскольку мы с вами в этой книге говорим о торговых организациях, операции по получению и реализации товаров будут относиться к обычным видам деятельности предприятия. В результате проведения сделки по договору мены предприятие должно получить определенные доходы и понести расходы по сделке. Следовательно, при отражении операций по бартерным сделкам нам нужно руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Начнем с доходов.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Согласно п. 2 этого Положения доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы в свою очередь, делятся на два вида: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Отнесение доходов предприятия к одному из указанных видов доходов осуществляется организацией самостоятельно, на основании требований ПБУ 9/99, а также характера деятельности предприятия, вида и условий получения доходов. Пункт 5 ПБУ 9/99 признает доходами от обычных видов деятельности выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В связи с тем, что передача товаров по договору мены отражается в бухгалтерском учете как обычная реализация товаров, доход, получаемый в результате совершения бартерной сделки, для торговых организаций признается доходом от обычных видов деятельности. Определение величины выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету, регулируется п. 6 ПБУ 9/99, причем ситуации, когда исполнение обязательств предусматривается в неденежной форме, оговариваются особо (п. 6.3).
