3.2.2. Отдельные виды внереализационных доходов
В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1. От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
К указанной категории доходов относятся доходы, получаемые налогоплательщиками:
– в виде дивидендов на основании статьи 42 Закона № 208-ФЗ;
– в виде части чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью на основании статьи 28 Закона № 14-ФЗ;
– в виде дивидендов, выплачиваемых иностранными юридическими лицами в соответствии с национальным законодательством государств, в которых имеют местонахождение указанные юридические лица.
Налогообложение указанных выше доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ производится по специальной налоговой ставке:
1) 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, указанная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);
2) 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше;
3) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.
