Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
♦ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
♦ финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
♦ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
♦ по средней первоначальной стоимости;
♦ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Если объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплачены полностью, то в активе бухгалтерского баланса фиксируют полную сумму фактических затрат по их приобретению по договору с отнесением непогашенной суммы в пассив бухгалтерского баланса по статье кредиторов в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
При составлении бухгалтерского баланса вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года за счет финансовых результатов производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
